深圳特区报2019年8月28日电 “每月工资数额固定，可这个月的实发金额却比上月减少了，我仔细查看了工资条，发现个税的预扣预缴金额较上月增加了，这是怎么回事呢？”
为了解答市民的疑惑，记者联系了深圳市税务服务公众号，了解到个税金额的变化并不代表税负加重，而是由于今年开始对工资、薪金所得采用累计预扣法计算所致。根据《中华人民共和国个人所得税法》及相关法规，自2019年1月1日起，扣缴义务人在向居民个人支付工资、薪金所得时，必须按照“累计预扣法”来计算预扣预缴的税款。
具体的计算步骤可分为两个部分：
1. 计算累计预扣预缴应纳税所得额
对于居民个人而言，其在本单位截至当前月份的工资、薪金所得的累计收入，需要减去累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除以及累计依法确定的其他扣除，以此来计算预扣预缴应纳税所得额。
具体公式如下：累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除
上述公式中提到的当期可扣除的专项附加扣除金额，是指在本单位截至当前月份符合政策条件的扣除金额。
2. 计算本期应预扣预缴税额
根据累计预扣预缴应纳税所得额，对照个人所得税预扣率表一，查找适用的预扣率和速算扣除数，然后计算累计应预扣预缴税额，再减去累计减免税额和累计已预扣预缴税额。如果计算结果为负值，则暂不退税。待纳税年度结束后，如果余额仍然为负值，纳税人可以通过办理综合所得年度汇算清缴，实现税款的退还或补缴。
具体公式为：本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。
个人所得税预扣率表一（适用于居民个人工资、薪金所得的预扣预缴）
以下通过一个案例来说明：
假设某员工小明在2018年和2019年每月的应发工资均为25000元，“三险一金”为3000元/月，且没有减免收入及减免税额等情况。
（一）2018年个人所得税的计算
2018年1-9月各月个人所得税额=（25000-3500-3000）×25%-1005（速算扣除数）=3620（元）；
2018年四季度实施了个人所得税的过渡期政策，适用了5000元费用减除标准和新税率表。
2018年10-12月各月个人所得税额=（25000-5000-3000）×20%-1410（速算扣除数）=1990（元）；
2018全年个人所得税额=3620×9+1990×3=38550（元）。
（二）2019年个人所得税的计算
假设小明在2019年享受了一个子女的子女教育专项附加扣除1000元，以及平均分摊的赡养老人专项附加扣除1000元，共计2000元。
2019年1月应预扣预缴税额=（25000-5000-3000-2000）×3%=450（元）；
2019年2月应预扣预缴税额=（25000×2-5000×2-3000×2-2000×2）×3%-450=450（元）；
2019年3月应预扣预缴税额=（25000×3-5000×3-3000×3-2000×3）×10%-2520（速算扣除数）-450-450=1080（元）；
由此可见，由于3月份累计预扣预缴应纳税所得额为45000元，已适用10%的税率，因此3月份应预扣预缴税额有所增高。
2019年全年个人所得税额=（25000×12-5000×12-3000×12-2000×12）×20%-16920（速算扣除数）=19080（元）。
全年税款由38550元下降至19080元，降幅达50%。
总 结
1、自2019年1月1日起，全面实施新个人所得税法，对居民个人取得的工资薪金所得，按累计预扣法计算预扣税款。
2、在累计预扣法下，纳税人每月预扣预缴税款都是以全年累计工资、薪金所得为基础来计算的。即使每个月收入是均等的，但是由于累计收入逐月增加，有可能会出现适用税率上升，即“税率跳档”，导致预扣税款“前低后高”的现象。
3、从全年来看，由于新税法采用综合所得按年计税制度，累计预扣法不会增加全年税额，也不会影响减税红利的享受。相反的，这种办法可以减少对纳税人全年中前期的税金占用，降低纳税人的资金成本，相当于给纳税人提供了一笔无息贷款。来源：深圳特区报